會計CA-12利潤差異分析

CA-12.1全部成本法(歸納成本法、吸收成本法)的利潤差異分析

	實際金額		彈性預算		固定預算
銷貨收入	AP×AQ	①	SP×AQ	③	SP×SQ
銷貨成本	AC×AQ	②	SC×AQ	④	SC×SQ
銷貨毛利	實際毛利	⑤	彈性預計毛利	⑥	預計毛利
銷管費用	實際銷管費用	⑦	彈性預算銷管費用預算	⑧	預計銷量銷管費用預算
營業利益	實際利益		彈性預算利益		預計利益
實際售價AP；實際銷量AQ；預計售價SP；預計銷量SQ；實際成本AC；預計成本SC
①銷貨價格差異；②成本價格差異(可依各成本要素區分出各種成本差異)；③銷貨數量差異；④成本數量差異；⑤價格差異(單位毛利差異)；⑥數量差異；⑦銷管費用支出差異；⑧銷管費用數量差異；總利潤差異＝實際利益－預計利益。

 
Δ銷售組合差異＝(實際數量下實際組合－實際數量下預計組合)×預計單位平均毛利

Δ市場占有率差異＝(實際市場占有率－預計市場占有率)×實際市場數量×預計單位平均毛利

Δ市場數量差異＝(實際市場數量－預計市場數量)×預計市場占有率×預計單位平均毛利

 

CA-12.2變動成本法的利潤差異分析

	實際金額		彈性預算		固定預算
銷貨收入	AP×AQ	①	SP×AQ		SP×SQ
變動成本	AC×AQ	②	SC×AQ		SC×SQ
邊際貢獻	ACM×AQ	③	SCM×AQ	④	SCM×SQ
固定成本	AFC	⑤	SFC		SFC
營業利益	實際利益		彈性預算利益		預計利益
實際售價AP；實際銷量AQ；預計售價SP；預計銷量SQ；實際成本AC；預計成本SC； 實際邊際貢獻ACM；預計邊際貢獻SCM；實際固定成本AFC；預計固定成本SFC
①銷貨價格差異；②變動成本價格差異；③價格差異(邊際貢獻差異)；④數量差異；⑤固定成本價格差異；彈性預算差異＝實際利益－彈性預算利益；銷售數量差異＝彈性預算利益－預計利益；總利潤差異＝實際利益－預計利益。

 

Δ銷售組合差異、Δ市場占有率差異、Δ市場數量差異，Δ均同全部成本法，唯平均單位毛利改成平均單位邊際貢獻

市場占有率差異＝(實際市場占有率－預計市場占有率)×實際市場數量×預期平均單位邊際貢獻

市場規模差異＝(實際市場數量－預計市場數量)×預計市場占有率×預期平均單位邊際貢獻

 

CA-12.3顧客獲利能力分析(Customer Profitability Analysis)

一、目的：了解各顧客或不同類客戶對企業利潤貢獻的差異。

 

二、分析要素

(一)顧客收入的辨認

(二)顧客成本的歸屬

　1.全部分攤法：將全部間接成本均加以分配

　2.部分分攤法：將成本加以分類(成本層級)並只分攤部分間接成本(依ABC制度)

 

三、成本層級：將成本依不同層次之成本動因區分為若干成本庫(作業活動)，在分析顧客獲利性時，僅將顧客層級以下之成本庫予以歸屬，分攤即可。

例如：作業層級可分成(以汽車製造業為例)

 A.企業相關活動－工廠保全、教育訓練等成本

 B.市場相關活動－促銷支出成本(一般促銷)

 C.通路相關活動－管理A/R成本，出口部門職員成本

 D.顧客相關活動－折扣、退貨等成本

 E.訂單相關活動－檢驗、包裝等成本

 F.零件相關活動－驗收、裝車、廢料等

 G.直接材料

※若分析顧客獲利性，則應分攤成本為DEFG，不應分攤成本為ABC

(各顧客利潤總和≠總公司利潤)

 

四、顧客獲利能力報告

將顧客別之利潤依其對公司重要程度而予排序。並列出個別營業利益對總營業利益之累計表分比。管理者通常可利用此報告

1.發現那些客戶對公司利潤有較大貢獻，而須優先照顧；

2.評估如何改善造成損失之客戶，使其變成獲利客戶。

※有損失之客戶並非馬上予以拒絶，因為

 1.單期之損失並不代表未來亦會產生損失；

 2.某些間接成本並不會因為撤銷客戶而可免除。

 

CA-12.4生產力衡量(Productivity Measurement)

生產力是在衡量實際投入(包含數量與成本)與實際產出的關係。

一、部分生產力衡量(Partial Productivity Measures)

　　部分生產力＝產出數量÷投入數量

(一)比率愈高表示生產力愈高。部分生產力衡量的主要優點在於是以單一的投入為衡量標準，使得此量度易於計算以及瞭解。並使管理者及企業經營者利用此法來瞭解導致生產力變動的理由為何。

(二)部分生產力衡量仍有一些重大的缺點存在，因為部分生產力一次只取一項投入資源而非同時取全部的投入項目來衡量，因此它不能提供給管理者用做評估投入代替品對總生產力的效果。

 

二、全部因素生產力(Total Factor Productivity)

全部因素生產力＝製造產出數量÷所有投入成本

(一)全部因素生產力以現實投入價為基礎，而同時將所有投入項目包含至其中，更能使投入項目間抵銷的效果反應在內；但無法判斷公司生產力的變化來自何種因素。

(二)執行尚須注意的是，比較二個年度之生產力時必須擺脫價格變動因素之干擾，因此投入成本之計算均應以本年度價格為準。

※部分生產力與全部因素生產力衡量法一起使用效能是最好的，因為其優缺點可以互補。